Вугар Абилов
Важливість інформації щодо пов'язаних сторін важко переоцінити. Операції з підприємствами групи або з пов'язаними сторонами, а також продажу непов'язаним сторонам у результаті приналежності до групи можуть становити значний, якщо не весь обсяг продажів розглянутого підприємства. Відсутність подібної інформації може ввести потенційного інвестора в оману при ухваленні рішення про інвестування.
Вугар Абілов, начальник відділу звітності та аудиту за МСФЗ ЗАТ «МЦФЕР-консалтинг»
Аудит інформації щодо пов'язаних сторін
У міжнародному стандарті аудиту (МСА) 550 «Пов'язані сторони» (Related Parties) наведені вимоги щодо виявлення та вивчення в процесі аудиту операцій з господарюючими суб'єктами, які є пов'язаними сторонами, і оцінці розкриття інформації про пов'язані сторони відповідно до МСФЗ (IAS) 24 "Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін» (Related Party Disclosures) у звітності аудируемого особи. Як зазначено у п. 5 МСА 550, керівництво аудируемого особи несе відповідальність за визначення пов'язаних сторін та операцій з ними, а також за розкриття відповідної інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності. У зв'язку з цим від керівництва компанії потрібно ведення відповідного бухгалтерського обліку і організація системи внутрішнього контролю з метою забезпечення достовірного відображення та розкриття у звітності операцій з пов'язаними сторонами.
Нижче наведено процедури, які проводить аудитор з метою перевірки достовірності отриманої інформації від керівництва щодо пов'язаних сторін та повноти її розкриття: вивчення робочих документів за попередній рік на предмет визначення списку відомих пов'язаних сторін; перевірка виконання вжитих аудіруемим особою заходів з виявлення пов'язаних сторін; запит у посадових осіб аудируемого особи інформації про їх зв'язаності щодо інших господарюючих суб'єктів; вивчення списків акціонерів з метою визначення великих акціонерів або в разі необхідності отримання списку найбільших акціонерів з реєстру акціонерів; вивчення протоколів зборів акціонерів та засідань ради директорів, а також інших передбачених законодавством документів , зокрема реєстру акціонерів; запит інших аудиторів, що у даний момент або раніше у проведенні аудиту, про те, чи вони знають про існування яких-небудь додаткових пов'язаних сторін; запит інформації та документів (договори, ділове листування, звіти про переговори) про найбільш великих дебіторів та кредиторів компанії і порівняння їх даних з результатами попередніх процедур; перевірка інформації, що подається компанією в податкові та інші органи. Фахівці з МСФЗ можуть використовувати ці процедури в якості шпаргалки при підготовці та розкритті інформації про пов'язані сторони в звітності відповідно до вимог міжнародних стандартів.
Виявлення пов'язаних сторін
Найчастіше буває складно визначити, чи є контрагент, що бере участь у господарській операції, пов'язаною стороною, а також відображена вся інформація про пов'язані сторони відповідно до вимог МСФЗ (IAS) 24 у звітності компанії. Щоб уникнути подібних проблем, необхідно аналізувати нетипові операції компанії, а також господарські операції, які можуть опосередковано вказувати на існування пов'язаних сторін, не виявлених раніше. До таких операцій відносяться: операції, що передбачають нетипові ситуації і умови, наприклад нестандартні ціни, процентні ставки, поруки та умови погашення; операції, здійснені без видимої причини з точки зору логіки бізнесу; операції, зміст яких відрізняється від їх форми; операції, відображені в документах і бухгалтерському обліку незвичайним чином, великий обсяг операцій або значні за сумою операції з окремими споживачами або постачальниками (в порівнянні з іншими); невраховані операції, в тому числі безоплатне отримання або надання управлінських послуг.
У загальному вигляді можна виділити наступні дії, за допомогою яких фахівець, відповідальний за складання звітності за МСФЗ, може виявити наявність операцій з пов'язаними сторонами: детальний аналіз операцій і залишків по рахунках бухгалтерського обліку; аналіз протоколів зборів акціонерів та засідань ради директорів; аналіз регістрів бухгалтерського обліку з метою виявлення великих або нетипових операцій або залишків по рахунках бухгалтерського обліку, при цьому особлива увага приділяється операціям, відображеним у бухгалтерському обліку в кінці або незадовго до закінчення звітного періоду; аналіз документів за виданими й отриманими кредитами, а також банківських поручительств. Така перевірка може виявити існування гарантійних зобов'язань та інших операцій з пов'язаними сторонами; аналіз інвестиційних угод, наприклад придбання або реалізація частки участі у спільній чи іншої діяльності.
Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін
Фінансова звітність повинна розкривати наступну інформацію про операції з пов'язаними сторонами:
Обсяги операцій між пов'язаними сторонами.
Сума незавершених розрахунків і їх терміни та умови, включаючи інформацію про те, гарантовані чи вони і в якому вигляді ці розрахунки будуть здійснюватися, а також детальну інформацію про наданих або отриманих гарантії.
Резерв на покриття сумнівних боргів, пов'язаний з незавершеними розрахунками.
Витрати, визнані протягом звітного періоду у відношенні безнадійних або сумнівних боргів, які повинні були бути отримані від пов'язаних сторін. Інформація повинна розкриватися окремо по кожній з наступних категорій пов'язаних сторін (в індивідуальній звітності компанії): материнська компанія; компанії, над якими здійснюється спільний контроль, або компанії, на які виявляється значний вплив; дочірні компанії; асоційовані компанії; спільні компанії, в яких звітують компанія є учасником; ключовий управлінський персонал звітує компанії або її материнської компанії; інші пов'язані сторони, в тому числі основні акціонери, пенсійні плани, родичі вищевказаних осіб. Класифікація сум до отримання і до оплати пов'язаними сторонами з різних категорій, зазначених вище, є додатковою вимогою до вимог про розкриття інформації, які містяться в МСФЗ (IAS) 1 «Подання фінансової звітності» (Presentation of Financial Statements) і стосуються представлення інформації або у бухгалтерському балансі, або в поясненнях до бухгалтерської звітності.
Операцією між організацією, що готують бухгалтерську звітність, і пов'язаною стороною вважається будь-яка операція з передачі будь-яких активів або зобов'язань між організацією, що готують бухгалтерську звітність, і пов'язаною стороною.
Нижче представлені приклади операцій, що вимагають розкриття у фінансовій звітності, якщо вони здійснюються між пов'язаними сторонами: придбання і продаж товарів (готових або незавершених); придбання і продаж майна та інших активів; надання (виконання) та отримання робіт (послуг); оренда майна та надання майна в оренду; ліцензійні угоди; передача результатів науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт; фінансові операції, включаючи надання позик і участь у статутних (складеному) капіталі інших організацій в грошовій або натуральній формі; надання та отримання гарантій та застав; розрахунки по зобов'язаннями, які здійснюються від імені звітує компанії або самої звітує компанією від імені іншої сторони.
Які родичі за ступенем спорідненості можуть розглядатися в якості пов'язаної сторони
Найближчими родичами сім'ї фізичної особи є ті, хто потенційно може впливати на зазначену особу або виявлятися під його впливом у процесі ділових відносин з звітує компанією (пар. 9 МСФЗ (IAS) 24). У даному стандарті наводяться приклади, хто може ставитися до таких близьким родичам, але цей список є відкритим. Тому для більш точного визначення найближчих родичів необхідно аналізувати суть операцій, відносини між людьми, а не формальні ознаки спорідненості.
Цікаво відзначити той факт, що в країнах з різною культурою існують різні визначення спорідненою сторони. Наприклад, в тих країнах, де кровні зв'язки відіграють дуже важливу роль, було б розумно вважати • далеких родичів близькими членами сім'ї. У тих країнах, де немає сильного зв'язку між кровними родичами, далекий родич не може розглядатися в якості пов'язаної сторони.
Комерційна таємниця компанії
Необхідно пам'ятати, що можливі ситуації, коли керівництво компанії не надасть інформацію про деякі пов'язаних сторін, зв'язок з якими не очевидна, а також часто не розкриваються імена осіб, з-за яких та чи інша компанія виявляється пов'язаною стороною з розглянутої компанією. Формально вони можуть посилатися на положення закону РФ «Про комерційну таємницю» 1, відповідно до якого дані про доходи та майно контролюючих осіб можуть бути засекречені. Щоб не порушувати вказаний закон і не розголошувати комерційну таємницю, багато компаній вважають за краще не розкривати цю інформацію в своїй звітності. Однак керівництво має розуміти, що в цьому разі така звітність не повною мірою буде відповідати принципам МСФЗ.
Список літератури
МСФЗ Практика застосування № 4 липень-серпень 2007